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第一节 金融工具列报概述
金融工具列报是金融工具确认和计量效果的综合性形貌,是金融工具会计处置惩罚的主要组成部分,主要涉及权益工具简直认和计量,以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)。《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称金融工具列报准则)规范了金融工具列报的要求,有助于周全地反应企业保存的金融工具危害、危害治理战略和危害治理水一律信息,便于投资者对企业举行综合评价。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表列报所作的划定,具有普遍适用性。因此,金融工具列报应当切合《企业会计准则第30号——财务报表列报》的划定。可是,由于金融工具生意相关于企业的其他经济营业更具特殊性,具有与金融市场团结细密、危害敏感性强、对企业财务状态和谋划效果影响大等特点,因此,有须要单独制订准则对金融工具列报加以规范。。
本章着重解说了权益工具简直认和计量、金融工具的披露等问题。
第二节 权益工具简直认和计量
权益工具是指能证实拥有某个企业在扣除所有欠债后的资产中的剩余权益的条约。例如,企业刊行的通俗股,企业刊行的、使持有者有权以固定价钱购人牢靠数目该企业通俗股的认股权证等。
一、权益工具刊行的处置惩罚
从权益工具的刊行方角度,权益工具切合所有这权益的界说,组成所有者权益的主要组成部分。企业刊行的权益工具组成所有者权益的主要组成内容。所有者权益是企业资产扣除欠债后由所有者享有的剩余权益,包括股本(或实收资源)、资源公积(含股本溢价或资源溢价、其他资源公积)、盈余公积和未分派利润。商业银行、包管公司等金融机构在税后利润中提取的一样平常危害准备,也组成其所有者权益。其中,其他资源公积是指股本溢价(或资源溢价)以外的资源公积,主要包括以下内容:
(一)企业凭证以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值;
(二)可供出售金融资产的公允价值变换;
(三)现金流量套期中,有用套期工具的公允价值变换;
(四)企业恒久股权投资接纳权益法核算的,在持股比例稳固的情形下,被投资方除净损益以外的其他所有者权益变换所引起的恒久股权投资账面价值的变换。
(五)自用房地产或存货转换为接纳公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额。
其他资源公积的详细会计处置惩罚拜见相关章节。
企业刊行权益工具所收到的对价扣除生意用度后,应当确以为股本(或实收资源)、资源公积(股本溢价或资源溢价)、其他资源公积等。
企业自身的权益工具确认后,其公允价值变换不予确认。如企业的权益工具是外部投资者以外币钱币性资产投入形成的,在所有者权益项下反应的这部分权益工具的汇率变换影响也不予确认。企业对权益工具持有方的种种分派(不包括股票股利),如现金股利,属于投资者的投资回报,应当镌汰所有者权益。
二、权益工具回购、注销等的处置惩罚
企业回购自身权益工具支付的对价和生意用度,应当镌汰所有者权益。
股份有限公司按法定程序报经批准接纳收购本公司股票方法减资的,按注销股票面值总额镌汰股本,购回股票支付的价款(含生意用度)与股票面值的差额调解所有者权益,凌驾面值总额的部分,应依次冲减资源公积(股本溢价)、盈余公积和未分派利润;低于面值总额的,低于面值总额的部分增添资源公积(股本溢价)。
企业(公司)刊行、回购、出售或注销自身权益工具,均不应当确认任何利得或损失。
(一)公司回购的股份在注销或者转让之前,作为库存股治理,回购股份的所有支出转作库存股本钱。
(二)库存股转让时,转让收入高于库存股本钱的部分,增添资源公积(股本溢价);低于库存股本钱的部分,依次冲减资源公积(股本溢价)、盈余公积、未分派利润。
(三)公司回购其通俗股形成的库存股不得加入公司利润分派,股份有限公司应当将其作为在资产欠债表中所有者权益的备抵项目列示。
三、权益工具和金融欠债的区分
企业刊行金融工具,应当凭证该金融工具的实质,以及金融资产、金融欠债和权益工具的界说,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确以为金融资产、金融欠债或权益工具。(作废分段)通常情形下,企业较量容易区分所刊行金融工具是权益工具照旧金融欠债,但也会遇到较量重大的情形。例如,企业刊行的、须用自身权益工具举行结算的金融工具,可能由于结算方法差别,导致所确认效果差别。(作废分段)企业刊行金融工具时,若是该工具条约条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的条约义务,也没有包括在潜在倒运条件下与其他单位交流金融资产或金融欠债的条约义务,那么该工具应确以为权益工具。若是企业刊行的该工具未来须用或可用自身权益工具举行结算,还需要继续区分差别情形举行判断。若是该工具是非衍生工具,且企业没有义务交付非牢靠数目的自身权益工具举行结算,那么该工具应确以为权益工具;若是该工具是衍生工具,且企业只有通过交付牢靠数目的自身权益工具(此地方指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具举行结算的条约),换取牢靠数额的现金或其他金融资产举行结算,那么该工具也应确以为权益工具。
企业在举行权益工具和金融欠债区分时,还应注重以下方面:
(一)某项条约是一项权益工具并不但仅是由于它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。企业可能拥有获取或交付一定命目的自身股份或其它变换的权益工具内条约权力或条约义务,其中可获取或需交付的自身股份或其它变换的权益工具的数目是通过使这些股份或其它权益工具的公允价值恰恰即是条约权力或条约义务的金额来确定的。该条约权力或条约义务的金额可以是牢靠的,也可以完全或部分地基于企业自己权益工具的市场价钱以外的变量的转变(例如利率、某种商品的价钱或某项金融工具的价钱)而转变。以下是这种条约的两个例子:(1)交付价值即是100万元的企业自身权益工具的条约;(2)交付与100盎司黄金等值的企业自身权益工具的条约。纵然企业必需通过或可以通过交付自身权益工具来结算这一条约,该条约仍属于一项金融欠债。它并非企业的权益工具,由于企业以可变数目的自身权益工具结算条约。因此,该条约不批注对企业的资产拥有的、扣除所有欠债后的剩余权益。
(二)在一个条约中,如企业通过交付(或获。├慰渴畹淖陨砣ㄒ婀ぞ咭曰袢±慰渴畹南纸鸹蚱渌鹑谧什,则该条约是一项权益工具。例如,刊行在外的股份权付与了只有方以固定价钱或以牢靠面值的债券购置牢靠数额的企业自身股份,它是一项权益工具。若是条约整理时需要支付或可收到的现金或其他金融资产的金额、需交付或可获得的权益工具数目不受市场利率的变换的影响,则条约的公允价值因市场利率的变换而爆发的转变并不会使该条约不可成为一项权益工具。收到的所有款子(例如基于企业自身股份的期权或认股权所收的价款)直接增添收益,支付的所有款子(例如说买入期权所支付的价钱)直接从权益中扣减。权益工具公允价值的转变不在财务报表中确认。
(三)一项条约使企业肩负以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时,该条约形成企业的一项金融欠债,其金额即是赎回所需支付的金额的现值(例如远期回购价钱的现值、期权的执行价钱的现值以及其他可赎回金额的现值等)。纵然条约自己是一项权益工具时也是云云。例如,在远期条约中以现金回购企业自身权益工具的义务。这一金融欠债凭证金融工具确认和计量准则举行初始确认时,其公允价值(可赎回价钱的现值)应从权益中扣除并重新归类。随后,应凭证金融工具去人和计量准则对该金融欠债举行计量。若是条约到期没有爆发支付,则该项金融欠债的账面价值重新划分为权益。企业回购自身权益工具的条约义务将形成一项金融欠债,该欠债在数目上即是赎回价钱的现值,纵然回购义务取决于条约对方是否行使赎回权力(例如刊行给他方的看跌期权给予对方按既定价钱向企业出售企业自身权益工具的权力)。
(四)企业刊行的优先股或具有类似特征的金融工具,应划分差别情形,注重着实质举行分类。关于刊行时附带州差别权力的优先股,企业应评估这些权力,以确定它是否泛起金融欠债的基本特征。例如,在特定日期或凭证持有方的选择权可以赎回的有限股切合金融欠债的界说,由于刊行方有义务在未来将金融资产转移给股份持有方。若是条约要求刊行方有义务赎回优先股,纵然刊行方可能不推行该义务。刊行方赎回该种股份的选择权并不知足金融欠债的界说,由于刊行方并没有现时义务转让金融资产给股东。在这种情形下,是否赎回股份完全取决于刊行方的意愿。可是,当股份的刊行方作出行使权力的选择后,通常是通过将赎回股份的意向正式通告股东,这时将爆发一项义务。
若是优先股不可赎回,应凭证附着在其上的其他权力确定适当的分类。对优先股的分类应当基于对条约实质的评估、金融欠债和权益工具的界说。若是持有对优先股(无论是累积优先股照旧非累积优先股)持有方发放股利完全取决于刊行方的意愿,该优先股属于权益工具。将一项优先股归类为权益工具照旧金融欠债,不受下列因素影响:(1)以前发放股利的情形;(2)未来发放股利的意向;(3)没有发放优先股股利对刊行方通俗股的价钱可能爆发的负面影响;(4)刊行方种种储备的金额;(5)刊行方对一段时代内的损益的预期;(6)刊行方对一段时代内的损益的预期;(6)刊行方能否控制当期损益。
(五)金融工具列报准则划定,若是可认定条约中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会爆发,刊行方应当将相关金融工具条约确以为权益工具。只在爆发了极端有数、显著异常和险些不可能爆发的事务的情形下才华以现金或可变数目的企业自身股份举行结算时,就属于这种情形。与之相类似,条约可能划定在企业无法控制的情形爆发时,不可以牢靠数目的企业自身股份举行结算。可是,只有这些情形的爆发不具有现时可能性,企业才华将这一条约划分为权益工具。
(六)在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)举行分类时,企业应思量集团所属企业和金融工具的只有方之间告竣的所有条款和条件,以确定集团作为一个整体是否由于该工具而肩负了交付现金或其他金融资产的义务,或肩负了以其他方法结算的义务,如是,这该结算方法将导致该工具归类为金融欠债。假定集团中的一个子公司刊行一项金融工具,同时其母公司或集团中的其他企业与该工具的持有方告竣了其他附加协议(例如担保),则该集团的股利发放或股份回购有可能收到某些限制。只管子公司在没有思量这些附加协议的情形下也可能对这项工具举行合理的分类,但为了包管合并财务报表从集团整体的角度反应所签署的条约和相关生意,对集团内其他企业与该工具的持有方之间的附加协议的影响应予思量。只要保存这样的义务或结算条款,该工具(或其中与上述义务相关的部分)在合并财务报表中才应归类为金融欠债。
权益工具和金融欠债的区分可拜见图38-1的流程图说明。
【例38一1】甲公司于20×7年2月1日向乙公司刊行以自身通俗股为标的看涨期权。凭证该期权条约,若是乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价钱从甲公司购入通俗股1 000股。
其他有关资料如下:
(1)条约签署日 20×7年2月1日
(2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价 100元
(4)20×7年12月31日每股市价104元
(5)20×8年1月31日每股市价104元
(6)20×8年1月31日应支付的牢靠行权价钱102元
(7)期权条约中的通俗股数目 1000股
(8)20×7年2月1日期权的公允价值5000元
(9)20X7年12月31日期权的公允价值3000元
(lO)ZOXS年1月31 El期权的公允价值2000元
情形1:期权将以现金净额结算
甲公司:20×8年1月31日,向乙公司支付相当于本公司通俗股1000股市值的金额。
乙公司:同日,向甲公司支付1000股×102=102 000(元)。
(1)20×7年2月l日
借:银行存款 5000
贷:衍生工具——看涨期权 5000
确认刊行的看涨期权
(2)20×7年12月3l日
借:衍生工具——看涨期权 2 000
贷:公允价值变换损益 2 000
确认期权公允价值镌汰。
(3)20×8年1月3l日
借:衍生工具——看涨期权 1000
贷:公允价值变换损益 1000
确认期权公允价值镌汰。
在统一天,乙公司行使了该看涨期权,条约以现金净额方法举行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000元(即:104×l 000),并从乙公司收取102 000元(即102×l 000),甲公司现实支付净额为2000元。反应看涨期权结算的账务处置惩罚如下:
借:衍生工具——看涨期权 2000
贷:银行存款 2000
情形2:以通俗股净额结算
除期权以通俗股净额结算外,其他资料与情形1相同。因此,除以下账务处置惩罚外,其他账务处置惩罚与情形1相同。
确认刊行的抗战期权。
(2)20×7年12月31日
借:衍生工具—看涨期权 2000
贷:公允价值变换损益 2000
(3)20×8年1月31日
借:衍生工具——看涨期权 2 0002000
贷:股本 19.2
资源公积——股本溢价 1 980.8
公允价值变换损益 1000
确认期权公允价值镌汰。
在统一天,乙公司行使了该看涨期权,条约以现金净额方法举行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000(即:104×1000),并从乙公司收取102000元(即102×1000),甲公司现实支付净额为2000元。反应看涨期权结算的账务处置惩罚如下:
借:衍生工具——看涨期权 2000
贷:银行存款 2000
情形2:以通俗股净额结算
除期权以通俗股净额结算外,其他资料与情形1相同。因此,除以下账务处置惩罚外,其他账务处置惩罚与情形1相同。
20×8年1月31日
借:衍生工具——看涨期权 2000
贷:股本 19.2
资源公积——股本溢价 1980.2
【例38一2】甲公司于20×7年2月1日向乙公司刊行以自身通俗股为标的的看跌期权。凭证该期权条约,若是乙公司行权(行权价为98元),乙公司有权以每股98元的价钱向甲公司出售甲公司通俗股1 000股。其他有关资料如下:
(1)条约签署日 20×7年2月1日
(2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价 100元
(4)20×7年12月31日每股市价 95元
(5)20×8年1月31日每股市价 95元
(6)20×8年1月31日应支付的牢靠行权价钱 98元
(7)20×7年2月1日行权价钱的现值 95元
(8)期权条约中的通俗股数目 1000股
(9)20×7年2月1日期权的公允价值 5000元
(lO)20×7年12月31日期权的公允价值 4000元
(11)20×8年1月31日期权的公允价值 3000元
情形1:期权将以现金净额结算
甲公司:20×8年1月31日,向乙公司支付相当于本公司通俗股1000股市值的金额。
乙公司:同日,向甲公司收取1 000股×98=98 000(元)。
(1)20×7年2月1日,刊行期权
借:银行存款 5000
贷:衍生工具——看跌期权 5000
确认刊行的看跌期权。
(2)20×7年12月31日,反应期权公允价值镌汰
借:衍生工具——看跌期权 1000
贷:公允价值变换损益 1000
(3)20×8年1月31日,反应期权公允价值镌汰
借:衍生工具——看跌期权 1 000
贷:公允价值变换损益 1 000,
在统一天,乙公司行使了该看跌期权,条约以现金净额方法举行结算。甲公司有义务向乙公司交付98 000元(即:98×1 000),并从乙公司收取95 000元(即:95×1 000),甲公司现实支付净额为3000元。反应看跌期权结算的账务处置惩罚如下:
借:衍生工具——看跌期权 3000
贷:银行存款 3000
情形2:以通俗股净额结算
除期权以通俗股净额结算外,其他资料与情形1相同。因此,除以下账务处置惩罚外,其他账务处置惩罚与情形l相同。现实向乙公司交付通俗股数目31.6股(即:3000/95股)。
借:衍生工具——看跌期权 3000
贷:股本 31.6
资源公积——股本溢价 2968.4
四、混淆工具的分拆
金融工具列报准则从刊行方出发,对既有欠债成份又含有权益成份的非衍生工具的会计处置惩罚作了划定。例如,企业刊行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有欠债成份又含有权益成份的,应当在初始确认时将欠债和权益因素举行分拆,划分举行处置惩罚。企业(刊行方)在举行分拆时,应当在初始确认时将欠债和权益成份举行分拆,划分举行处置惩罚。企业(刊行方)在举行分拆时,应领先确定欠债成份的公允价值并以此作为其初始去人金额,再凭证该金融工具整体的刊行价钱扣除欠债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,再凭证该金融工具整体的刊行价钱扣除欠债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。欠债成份的公允价值是条约划定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中,利率凭证市场上具有可比信用品级并在相同条件下提供险些相同现金流量,但不具有转换权的工具使用利率确定。
刊行该非衍生金融工具爆发的生意用度,应当在欠债成份和权益成份之间凭证各自的相对公允价值举行分摊。
企业(刊行方)对可转换工具举行会计处置惩罚时,还应注重以下方面:
(一)混淆工具的分拆原则
企业刊行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有欠债成份,又含有权益成份。对此,企业应当在初始确认时将欠债和权益成份举行分拆,划分举行处置惩罚。
在举行分拆时,应领先确定欠债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,再凭证该金融工具整体的刊行价钱扣除欠债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
刊行该非衍生金融工具爆发的生意用度,应当在欠债成份和权益成份之间凭证各自的相对公允价值举行分摊。
(二)混淆工具分拆的会计处置惩罚
(一)在可转换工具到期转换时,应终止确认其欠债部分并将其确以为权益。原来的权益部分仍然保存为权益(它可能从权益的一个项目结转到另一个项目)?勺还ぞ叩狡谧皇辈槐⑺鹗Щ蚴找。
(二)企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的转换工具时,应在生意日将赎回或回购所支付的价款以及爆发的生意用度分派至该工具的权益部分和债务部分。分派价款和生意用度的要领应与该工具刊行时接纳的分派要领一致。价款分派后,所爆发的利得或损失应划分凭证权益部分和债务部分所适用的会计原则举行处置惩罚,分派至权益部分的款子计入权益,与债务部分相关的利得或损失计入损益。
(三)企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换,例如,提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付特另外赔偿。在条款修订日,持有方凭证修订后的条款举行转换所能获得的赔偿的公允价值与凭证原有条款举行转换所能获得的赔偿的公允价值之差,应在利润表中去人为一项损失。
【例38一3】甲公司20×7年1月l日按每份面值1 000元刊行了2000份可转换债券,取得总收入2000 000元。该债券限期为3年,票面年利息为6%,利息按年支付;每份债券均可在债券刊行1年后的任何时间转换为250股通俗股。甲公司刊行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不思量其他相关因素,甲公司将刊行的债券划分为以摊余本钱计量的金融欠债。
(1)先对欠债部分举行计量,债券刊行收入与欠债部分的公允价值之间的差额则分派到所有者权益部分。欠债部分的现值按9%的折现率盘算:
表38一l
本金的现值:
第3年年尾应付本金2 000 000元(复利现值系数为0.7721835) 1 544 367元
利息的现值:
3年期内每年应付利息120 000元(年金现值系数为2.5312917) 303 755元
欠债部分总额 1 848 122元
所有者权益部分 151 878元
偾券刊行总收入 2 000 000元
(2)甲公司的账务处置惩罚
20×7年1月1曰,刊行可转换债券:
借:银行存款2 000000
贷:应付债券 1848122
资源公积——其他资源公积(股份转换权) 151878
20×7年12月31日,计提和现实支付利息:
计提债券利息时:
借:财务用度166331
贷:应付利息120000
应付偾券——利息调解46331
现实支付利息时:
借:应付利息120000
贷:银行存款120000
20×8年12月31日,债券转换前,计提和现实支付利息:
计提债券利息时:
借:财务用度 175501
贷:应付利息 120000
应付债券——利息调解 50 501
现实支付利息时:
借:应付利息 120000
贷:银行存款 120000
至此,转换前应付债券的摊余本钱为1944954(1848122十46331+50501)元。
假定至20×8年12月31曰,甲公司股票上涨幅度较大,可转换偾券持有方均将于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券接纳摊余本钱后续计量,因此,在转换日,转换前应付债券的摊余本钱应为1 944 954元,而权益部分的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日,甲公司刊行股票数目为500 000股。对此,甲公司的账务处置惩罚如下:
借:应付债券1 944 954
贷:股本 500 000
资源公积——股本溢价 1 444 954
借:资源公积——其他资源公积(股份转换权) 151 878
贷:资源公积——股本溢价 151 878
第三节 金融工具披露
一、金融资产和金融欠债的相互抵销
(一)金融资产和金融欠债相互抵销的条件
金融资产和金融欠债应当在资产欠债表内划排列示,不得相互抵销。可是,同时知足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产欠债表内列示:
1.企业具有抵销已确认金额的法定权力,且该种法定权力现在是可执行的;
2.企业妄想以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融欠债。
不知足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关欠债举行抵销。
例如,甲公司与乙公司有恒久相助关系,为简化结算,甲公司和乙公司条约中明确约定,双方往来款子按期以净额结算。这种情形知足金融资产和金融欠债相互抵销的条件,应当在资产欠债表中以净额列示相关的应收款子或应付款子。
在明确抵消条件时,还应注重以下两点:
1.抵消权是债务人凭证条约或其他协议,以应收债权人的金额所有或部分抵销应付债权人的金额的法定权力。在少数情形下,债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权力,条件是三者之间签有明确付与债务人抵销权的协议。
2.抵销金融资产和金融欠债的执行权的保存,自己并缺乏以组成相互抵消的基础。在企业确实妄想行使这项权力或同时结算时,以净额为基础列报资产和欠债能更适外地反应预期未来现金流量的金额和时间以及这些现金流量遭受的危害。
企业拥有相互抵销权但并不妄想以净额结算或同时变现资产和清偿欠债的,该项权力对企业信用危害的影响应按有关划定予以披露。
(二)金融资产和金融欠债不可相互抵销的情形
1.将几项金融工具组合在一起模拟成某项金融资产或金融欠债,例如将浮动利率恒久债券与收取浮动利息、支付牢靠利息的交流组合在一起,模拟或“合成”为一项牢靠利率恒久债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融欠债不可相互抵销。
2.作为某金融欠债担保物的金融资产,不可与被担保的金融欠债抵销。
3.企业与外部生意敌手举行多项金融工具生意,同时签署“总抵销协议”。凭证该协议,一旦某单项金融工具生意爆发违约或解约,企业可以将所有金融工具生意以简单净额举行结算,以镌汰生意敌手可能无法履约造成损失的危害。若是只是保存这种总抵销协议,而生意敌手尚没有违约或解约,则不可说明企业已知足金融资产和金融欠债相互抵销的条件。
4.包管公司在包管条约下的应收分保包管责任准备金,不可与相关包管责任准备金抵销。
5.金融工具所形成的金融资产和金融欠债具有同样的基础危害(例如,远期条约或其他衍生工具组合中的资产和欠债),但涉及差别的生意敌手,不可相互抵销;
6.债务人为扫除某项欠债将一定的金融资产举行托管,但债权人尚未接受以这些资产清偿欠债,例如偿债基金安排,不可将相关金融资产和欠债相互抵销;
7.导致企业爆发损失的事项而肩负的义务,预期可凭证包管条约向第三方索赔而得以赔偿,不可相互抵销。
二、金融工具一样平常信息披露要求
企业在披露金融工具(包括已确认和未确定的金融工具)信息时,应当凭证所披露金融工具的性子和特征将金融工具举行适当归类,同时还应提供足够的信息使之与财务报表内的项目反应的信息有机地联系起来。例如,在对金融资产和金融欠债举行披露时,应当将其归为以摊余本钱后续计量和以其他基础后续计量的金融资产和金融欠债。又如,对衍生工具举行披露时,也应当将其适当归类,如按外汇衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等归类。
(一)企业应当披露体例财务报表时对金融工具所接纳的主要会计政策、计量基础等信息,主要包括:
1.关于指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债,应当披露下列信息:
(1)指定的依据;
(2)指定的金融资产或金融欠债的性子;
(3)指定后怎样消除或显着镌汰原理由于该金融资产或金融欠债的计量基础差别所导致的相关利得或损失在确认或计量方面纷歧致的情形,以及是否切合企业正式书面文件载明的危害治理或投资战略的说明。
2.指定金融资产为可供出售金融资产的条件。
3.确定金融资产已爆发减值的客观依据以及盘算确定金融资产减值损失所使用的详细要领。
4.金融资产和金融欠债的利得和损失的计量基础。
5.金融资产和金融欠债终止确认条件。
6.其他与金融工具相关的会计政策。
【例38一4】某金融企业20×57年年报对指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债有关的会计政策作了如下披露:
)指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融工具:
切合以下一项或一项以上标准的金融工具(不包括为生意目的所持有的金融工具)划分为此类,公司治理层也将其作这类指定:
——公司的该项指定可以消除或显着镌汰由于金融资产或金融欠债的计量基础差别所导致的相关利得或损失在确认或计量方面纷歧致的情形。凭证此标准,公司所指定金融工具主要包括:
(1)刊行的恒久债券
若干已刊行的牢靠利率恒久债券及次级债务的应付利息,已与“收牢靠/付浮动”利率交流的利息“匹配”,并在公司利率危害治理战略正式书面文件中说明。若是这些债务证券仍以摊余本钱计量,则会由于相关的衍生工具以公允价值计量且其变换计入当期损益而爆发“会计不匹配”的征象。通过这项指定,公司将按公允价值对这些债券证券举行后续计量,且公允价值变换计入当期损益。
(2)投资条约项下的金融资产及金融负偾
这些金融资产和金融欠债均以公允价值为基础举行治理,且内部报告给治理层时相关的治理数据也以公允价值为基础。在投资联络条约项下对客户欠债的计量,按联络条约项下资金所购资产的公允价值来确定,应该对客户欠债的公允价值变换计入当期损益;而在投资联络条约以外的其他投资条约项下对客户的欠债却以摊余本钱计量。若是对与客户欠债相关的资产不直接指定,则这些资产将划分为可供出售金融资产,从而其公允价值变换计入所有者权益。总体上看,难以真实地反应对客户欠债与相关资产的危害对冲关系。因此,公司将投资条约项下的金融资产和金融欠债指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益,以使相关公允价值变换计入当期损益,且于利润表中在统一项目下列示。
——公司危害治理或投资策咯的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负偾组合、或该金融资产和金融欠债组合,以公允价值为基础举行治理、评价并向要害治理职员报告。凭证此项标准,为推行公司包管条约项下的欠债而持的某些金融资产是此类被指定金融工具的主要项目。公司有正式、书面的危害治理和投资战略文件明确以公允价值为基础治理这些金融资产,其中思量了这些资产与相关欠债之间保存疏散市场危害的关系。有关这些金融资产的报告也会报告给治理层。并且,接纳公允价值计量这些金融资产与这些包管营业适用的羁系规则下的羁系报告要求是一致的。
——该项指定运用于某些包括一项或一项以上嵌入衍生工具的金融工具,其中嵌入的衍生工具会重大地改变该金融工具现金流量形成方法。公司拥有的这类金融工具包括刊行的债务工具和持有的债券证券等。
公司对上述公允价值指定,一经作出,将不会作废。
(二)企业应当披露下列金融资产或金融欠债的账面价值:
L以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资。
3.贷款和应收款子。
4.可供出售金融资产。
5.以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债。
6.其他金融欠债。
(三)企业将单项或一组贷款或应收款子指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产的,应当披露下列信息:
1.资产欠债表日该贷款或应收款子使企业面临的最大信用危害敞口金额,以及相关信用衍生工具或类似工具疏散该信用危害的金额。其中,信用危害是指金融工具的一方不可推行义务,造成另一方爆发财务损失的危害。
2.该贷款或应收款子本期因信用危害转变引起的公允价值变换额和累计变换额,相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变换额以及自该贷款或应收款子指定以来的累计变换额。
【例38一5】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的贷款和垫款有关的信息披露如下(金额单位:万元):
关于指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的贷款和垫款:
——阻止20×67年12月31日使企业面临的最大信用危害敞口 3696300
——信用危害引起的公允价值累计变换额 35410
(四)企业将某项金融欠债指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债的,应当披露下列信息:
1.该金融欠债本期因相关信用危害转变引起的公允价值变换额和累计变换额。
2.该金融欠债的账面价值与到期日按条约约定应支付金额之间的差额。
【例38一6】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债有关的信息披露如下(金额单位:万元):
表38一2 金额单位:万元
公允价值指定的金融欠债
20×67年公允价值变换额 因相关信用危害转变
引起累计变换额
(1)投资条约项下对客户的欠债 l04 356 123 119
(2)刊行的通俗债券 1 236 358 1 034 610
(3)刊行的次级债券 3 693 000 3 000 600
合 计 5 033 714 4 158 329
20×67年12月31日,指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债的账面价值凌驾到期日按条约约定应支付金额58 300万元。
(五)企业将金融资产举行重分类,使该金融资产后续计量基础由本钱或摊余本钱改为公允价值,或由公允价值改为本钱或摊余本钱的,应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的缘故原由。
(六)关于不知足《企业会计准则第23号——金融资产转移》划定的金融资产终止确认条件的金融资产转移,企业应当披露下列信息:
1.所转移金融资产的性子。
2.仍保存的与所有权有关的危害和酬金的性子。
3.继续确认所转移金融资产整体的,披露所转移金融资产的账面价值和相关欠债的账面价值。
4.继续涉入所转移金融资产的,披露所转移金融资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关欠债的账面价值。
(七)企业应当披露与作为担保物的金融资产有关的下列信息:
1.本期作为欠债或或有欠债的担保物的金融资产的账面价值。
2.与担保物有关的限期和条件。
(八)企业收到的担保物(金融资产或非金融资产)在担保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的,应当披露下列信息:
1. 所持有担保物的公允价值。
2.已将收到的担保物出售或再作为担保物的,披露该担保物的公允价值,以及企业是否肩负了将担保物退回的义务。
3.与担保物使用相关的限期和条件。
(九)企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息,包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调理信息等。
【例38一7】某海内上市商业银行对客户贷款及垫款相关减值损失准备作出如下披露(金额单位:万元):
A. 减值损失准备变换情形
表38一3 金额单位:万元
20×37年 20×48年
今年/期计提 9 500 6 100
贷款和垫款因折现值上升导致转回 (1 900) (500)
今年/期转出 (3 500) (400)
今年/期核销 (58 000) (6 300)
收回以前年度已核销贷款及垫款 2 110 650
其他因素导致的转回——因出售已减值贷款及垫款 (100 000) —因出售向一家被投资公司发放的贷款和垫款 (350) —12月31曰 55 860 55 410
B.20×37年度客户贷款及垫款及准备
表38一4
20×
已减值贷款及垫款以组合方法评估减值损失准备的贷款和垫款
其减值损
失准备按
组合方法
评估
其减值损
失准备按
个体方法
评估 总额 已减值贷款
和垫款占贷
款及垫款总
额的百分比
发放给下列客户的贷款及垫款总额:
——金融机构 2 000 — — 2 000 —
——非金融机构客户 1 900 000 52 000 33 000 1 985 000 4.28%
合计 1 902 000 52 000 33 000 1 987 000 4.28%
减:.
对应下列客户的贷款及垫款的减值
损失准备
——金融机构 (20) — — (20)
——非金融机构客户 (20 000) (13 800) (22 040) (55 840)
合计 (20 020) (13 800) (22 040) (55 860)
发放给下列客户的贷款及垫款净额:
——金融机构 1 980 —
——非金融机构客户 1 880 000 38 200 10 960 1 929 160
合计 1 881 980 38 200 10 960 1 931 140
C.20×48年度客户贷款及垫款及准备
表38一5
20×
已减值贷款及垫款
以组合方
式评估减
值损失准
备的贷款
和垫款 其减值损
失准备按
组合方法
评估
其减值损
失准备按
个体方法
评估 总额 已减值贷款
和垫款占贷
款及垫款总
额的百分比
发放给下列客户的贷款及垫款总额:
——金融机构 600 — — 600
——非金融机构客户 2 100 000 53 000 33 000 2 186 000 3.93%
合计 2 102 600 53 000 33 000 2 186 600 3.93%
减:.
对应下列客户的贷款及垫款的减值
损失准备
——金融机构 (10) — — (10)
——非金融机构客户 (19 490) (14 100) (21 810) (55 400)
合计 (19 500) (14 100) (21 810) (55 410)
发放给下列客户的贷款及垫款净额:
——金融机构 590 — — 5900
——非金融机构客户 2 080 510 38 900 11190 2 130 600
合计 2 081 100 38 000 11190 2 131 190
(十)企业应当披露与违约乞贷有关的下列信息:
1.违约(本期没有按条约准期还款的乞贷本金、利息等)性子及缘故原由。
2.资产欠债表日违约乞贷的账面价值。
3.在财务报告批准对外报出前,就违约事项已接纳的调解步伐、与债权人协商将乞贷展期等情形。
(十一)企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息:
1.套期关系的形貌。
2.套期工具的形貌及其在资产欠债表日的公允价值。
3.被套期危害的性子。
(十二)企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息:
1.现金流量预期爆发及其影响损益的时代。
2.以前运用套期会计要领处置惩罚但预期不会爆发的预期生意的形貌。
3.本期在所有者权益中确认的金额。
4.本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。
5.本期从所有者权益中转出、直接计入预期生意形成的非金融资产或非金融欠债初始确认的金额。
6.本期无效套期形成的利得或损失。
(十三)关于公允价值套期,企业应当披露本期套期工具形成的利得或损失,以及被套期项目因被套期危害形成的利得或损失。
(十四)关于境外谋划净投资套期,企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。
(十五)企业在披露金融资产或金融欠债的公允价值信息时,除非这些金融资产或金融欠债是账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融欠债,或者是在活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具,不然应当凭证每类金融资产和金融欠债披露下列公允价值信息:
1.确定公允价值所接纳的要领,包括所有或部分直接参考活跃市场中的报价或接纳估值手艺等。接纳估值手艺的,凭证种种金融资产或金融欠债划分披露相关估值假设,包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。
2.公允价值是否所有或部分接纳估值手艺确定,而该估值手艺没有以相同金融工具的目今果真生意价钱和易于获得的市场数据作为估值假设。这种估值手艺对估值假设具有重大敏感性的,披露这一事实及改变估值假设可能爆发的影响,同时披露接纳这种估值手艺确定的公允价值的本期变换额计入当期损益的数额。
企业在判断估值手艺对估值假设是否具有重大敏感性时,应当综合思量净利润、资产总额、欠债总额、所有者权益总额(适用于公允价值变换计入所有者权益的情形)等因素。
金融资产和金融欠债的公允价值应当以总额为基础披露(在资产欠债表中金融资产和金融欠债按净额列示的除外),且披露方法应当有利于财务报告使用者较量金融资产和金融欠债的公允价值和账面价值。
企业在作上述披露时,关于不保存活跃市场的金融资产或金融欠债,其计量不是以现实生意价钱为基础,而是接纳更公允的相同金融工具的果真生意价钱或估值效果计量的,应当凭证金融资产或金融欠债的种别披露下列信息:
1. 在损益中确认原现实生意价钱与公允价值之间形成的差别所接纳的会计政策。
2.该项差别的期初和期末余额。
【例38一8】某商业银行在附注对金融工具的公允价值作了如下披露(金额单位:万元):
A.金融工具的公允价值
下表列示了金融工具的公允价值,包括了那些在资产欠债表中不以公允价值计量的金融工具。同时,在该表后,对相关公允价值简直定原则和要领作了说明。
表38一6 金额单位:万元
20×
账面价值 公允价值 未实现利
得(损失) 账面价值 公允价值 未实现利
得(损失)
现金及存放同业款子 540 540 0 600 600 0
存放中央银行款子 3 360 3 360 0 3 540 3 540 0
拆出资金 30 030 30 020 (10) 22 020 22 020 0
生意性金融资产 49 930 49 930 0 38 950 38 950 0
衍生金融资产 33 380 33 380 0 15 900 15 900 0
买入返售金融资产 40 440 40 450 10 35 710 35 710 0
应收利息 3 010 3 010 0 2 830 2 830 0
客户贷款及垫款 97 000 97 060 60 93 220 93 360 140
可供出售金融资产 33 380 33 380 0 28 460 28 460 0
持有至到期投资 120 120 0 70 70 0
欠债 0
同业存放款子 12 430 12 430 0 12 000 1 200 0
向中央银行乞贷 7 730 7 730 0 6 150 6 150 0
拆入资金 3 030 3 030 0 2 390 2 390 0
生意性金融欠债 18 860 18 860 0 17 100 17 100 0
衍生金融欠债 96 300 96 300 0 69 300 69 300 0
卖出回购证券款 47 850 47 850 0 42 260 42 260 0
吸收存款 45 150 45 150 0 37 610 37 610 0
应付职工薪酬 33 770 33 770 0 30 37 30 37 0
应交税费 11 740 11 740 0 6 580 6 580 0
应付利息 1 330 1 330 0 1 630 1 630 0
应付债券 36 860 36 990 (130) 34 530 34 640 (100)
小计 (70) 30
税前在所有者权益中反应的未实现利得(损失):
(1) 可供出售金融资产
(2)指定为现金流量套期的衍生工具
未在收益表中确认的未实现的利得和损失
110
(90)
(50)
100
(40)
90
说明:
公允价值是指在公正生意中,熟悉情形的生意双方自愿举行资产交流或者清偿的金额。关于活跃市场中的金融工具,本银行将市场价钱或者市场利率作为其公允价值最好的证据,以此确定其公允价值。
可是,本银行持有或刊行的某些金融资产或金融欠债不保存市场价钱或市场利率。对此,本银行接纳现值或其他估值手艺来确定这些金融资产或金融欠债的公允价值,无论是接纳现值照旧其他估值手艺,均思量了资产欠债表日与所估值金融资产或金融欠债的市场情形。
估值手艺通常应用于场外生意(0TC)的衍生工具、未上市的生意资产或欠债组合,以及未上市的可供出售金融资产。本银行最常用的定价模子和估值手艺包括:以现值为基础的远期定价和交流模子、期权定价模子(如Black- Scholes以模子或以其为基础的立异模子等),以及信用模子(如违约率模子或信用价差模子等)。
本银行使用这些手艺预计的价值,显著地受到模子选择和内在假设的影响,如未来现金流量的金额和流入时间、折现率、波动性和信用危害等。
以下是本银行用于确定上表所列示金融资产和金融欠债公允价值的要领和主要假定:
(1)生意性金融资产和金融欠债(包括已作为典质品的生意性金融资产或金融欠债)、被指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产和金融欠债,衍生工具,以及为了生意目的而爆发的其他生意或事项,参照其果真市场报价确定其公允价值;若是不保存果真市场报价,则其公允价值应以定价模子或其他被普遍认可的估值手艺确定。关于这些项目,其公允价值与账面价值相等。
(2)可供出售金融资产参照其果真市场报价确定公允价值;如不保存果真市场报价,应以定价模子或其他被普遍认可的估值手艺确定。公允价值即是这些项目的账面价值。
(3)活期存款和没有详细到期日的储备账户的公允价值,假定为在资产欠债表日如存款人要求支取即应付的金额。通知存款的公允价值,不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起举行折现的现值。
(4)浮动利率金融工具的公允价值与其账面价值大致相等。因此,仅就浮动利率贷款而言,其公允价值不反应其信用质量的转变,缘故原由是其减值损失的影响已通过为其确认的贷款(信用)损失准备单独作了确认。
(5)以摊余本钱计量的牢靠利率贷款和典质贷款的公允价值,通过较量这些贷款发放时的市场利率与在目今市场情形下发放类似贷款所能获得的利率确定。贷款组合中的各项贷款的信用质量变换在确定该贷款组合的公允价值没有思量,缘故原由是其减值损失的影响已通过为其确认的贷款(信用)损失准备单独作了确认。
需要进一步说明的是:
第一,本银行在作上述公允价值披露时,如相关金融资产或金融欠债附有利息,其应计利息包括在金融工具账面价值中。
第二,本银行一致地运用了上述估值手艺和假定确定金融资产和金融欠债的公允价值。可是,由于其他机构在运用估值手艺预计金融资产和金融欠债的公允价值时,也可能会接纳差别的要领和假定。因此,所披露的公允价值信息,在差别的金融机构之间不具有完全的可比性。
第三,上表没有反应非金融资产和欠债(如牢靠资产、商誉、预付和非应计利息等)的公允价值。
第四,本银行的险些所有延期信贷允许均接纳浮动利率。响应地,本银行不保存由这些允许有关的利率波动形成的公允价值变换重大危害。
第五,本银行的牢靠利率、刊行的中恒久票据和中恒久债券的公允价值变换危害,大部分由衍生工具套期。其中,衍生工具又主要是利率交流,详细说明见附注Xl。没有详细到期日的资产欠债头寸中内含的利率危害,也运用衍生工具作了套期,详细以银行治理层对其平均现金流量和重定价方法的判断为基础。
用作套期工具的衍生工具在资产欠债表日以公允价值计量,详细金额见上表。当牢靠利率金融工具的利率危害在公允价值套期中以衍生工具套期时,该牢靠利率金融工具或被套期的那部分在资产欠债表中仅以与利率危害有关的公允价值反应,没有思量信用危害因素,详细说明见附注X2;相关公允价值变换计入当期损益。指定为现金流量套期的衍生工具的会计处置惩罚说明见附注X3,相关公允价值变换计入所有者权益,至本报告期末,尚未转出计入当期损益。
B.以果真市场价钱或估值手艺确定公允价值
(1)关于生意性证券和挂牌生意或以其他方法在活跃市场上生意的可供出售金融资产、在生意所生意的衍生工具以及其他在活跃市场上挂牌生意的其他金融工具,其公允价值直接凭证其挂牌的生意价钱确定。
(2)关于那些不可以果真市场价钱直接取得的金融工具,其公允价值运用估值手艺或者模子确定,其中所使用的假定以资产负偾表日可获得的可视察到的市场价钱或市场利率为基础。绝大大都OTC衍生工具、许多尚未上市的工具以及其他没有在活跃市场上生意的项目,其公允价值就是这样确定的。
(3)关于小部分金融工具,其公允价值不可凭证活跃市场的果真报价或间接地运用可视察到的市场价钱或市场利率为假定的估值手艺或模子确定。通常情形下,因私募方法取得的未上市证券投资就属于这类金融工具;另外,一些重大或结构化的金融工具,也属于这类金融工具。关于这些金融工具,其公允价值间接地运用估值手艺或模子预计,所使用的假设或参数凭证目今市场条件举行合理的推定后确定。
下表列示了确定(以公允价值计量的)金融工具公允价值的估值手艺或要领:
表38一7 金额单位:万元
20×
果真市场价钱 估值手艺——可视察到的市场变量 估值手艺——不可视察到的市场变量 合计 果真市场价钱 估值手艺——可视察到的市场变量 估值手艺——不可视察到的市场变量 合计
生意性金融资产 27320 22520 90 49930 22840 16010 100 38950
衍生金融资产 1360 31340 680 33380 3400 9050 3450 15900
可供出售金融资产 13000 15000 5380 33380 13600 6460 8400 28460
资产合计 41680 68860 6150 116690 39840 31520 11950 83310
生意性金融负偾 17120 1740 0 18860 16130 970 0 17100
衍生金融欠债 26000 50200 20100 96300 980 27010 2380 30370
欠债合计 43120 51940 20100 115160 17110 34560 2380 54050
C公允价值对重大假设改为合理可能替换假设的敏感性
1.本银行资产欠债表中以公允价值计量的金融资产和金融欠债的公允价值,有些完全是按活跃市场上果真市场价钱或市场利率确定的,也有一些所有或部分是凭证将非可视察到的市场价钱或市场利率为基础的假设运用于估值手艺或模子确定的。用于后者所指情形中的模子,在确定使用之前,经由了严酷的内部确认程序。
2.估值手艺可能会保存不确定性,其源于所选用的特定模子、所使用参数数值的巨细、所使用的市场不可视察数据的规模,也可能源于影响估值的其他因素,好比流动性。为充分反应这种不确实性,应举行估值调解,并将调解金额从凭证模子或其他估值手艺确定的公允价值中扣除。
3.凭证本银行运用的控制及程序性;げ椒,治理层以为,在资产欠债表中列示的、运用模子或其他估值手艺确定的公允价值,以及在利润表中列示的该公允价值变换具有合理性,并且是资产欠债表日本银行作出的最佳预计。
4.将合理可能的替换假设运用于估值模子会爆发潜在影响,其定量情形为:
(l)20×47年12月31日:
使用倒运假设,公允价值镌汰最大金额为1 094 00万元
使用有利假设,公允价值增添最大金额为117 600万元
(2)20×58年12月31日:
使用倒运假设,公允价值镌汰最大金额为57900万元
使用有利假设,公允价值增添最大金额为92 700万元
本银行在确定合理可能的替换假设时运用了相当多的职业判断。关于以模子为基础的估值,本银行通过提高(针对倒运假设)或降低(针对有利假设)适用的置信水平,使合理可能的替换假设的估值手艺,与确定估值调解所使用的手艺坚持一致。改变假设时,假定差别金融工具与模子之间的相关影响很是小。
D.运用估值手艺确定的、其变换计入当期损益的公允价值本期爆发的变换
本银行20×47年12月31日和20×58年12月31日的生意净收益总额划分是799 600万元和490 200万元,其代表了在差别谋划运动中生意的一系列工具的净谋划效果(包括外币折算形成的汇兑损益),既有已实现的部分,也有未实现的部分。未实现的收益凭证公允价值变换确定,既包括凭证活跃市场中的果真市场价钱或市场利率确定的公允价值,也包括使用估值手艺等其他方法确定的公允价值。
生意净收益中包括的未实现部分为阻止20×58年12月31日、凭证估值手艺确定的公允价值的变换形成的净损失228 600万元。其中所指估值手艺既有相对简朴的运用可视察到的市场数据的简朴模子,也有较为重大的、要求运用假定或基于市场情形变换的预计变量的模子。
阻止20×47年12月31日,接纳估值手艺确定的公允价值变换形成的净损失是712 300万元。确定此项金额是估值手艺与20×47年12月31日其时接纳的手艺有所差别;其时接纳的手艺经由修正后用于20×58年12月31日,并因此也修正了20×47年12月31日预计的价值。可是,原于20×47年12月31日运用估值手艺确定的价值在体例20×5年度较量数据时没有追溯调解。
生意净收益通常形成于涉及多项金融工具的生意,也可能爆发于套期运动或其他危害治理运动。其中,在危害治理运动中,某项生意的差别部分可能会接纳的差别的估值手艺来定价。
因此,接纳估值手艺确定的公允价值的变换,只是生意净收益的一部分。在大都情形下,这些金额会被其他金融工具或生意的公允价值变换抵销,而这些金融工具或生意的公允价值系凭证活跃市场上的果真市场价钱或市场利率确定,有些照旧已实现的金额。这些收益金额(包括未实现生意形成的汇兑损益)在20×58年12月31日和20×47年12月31日划分是1028200万元和1202500万元。
(十六)企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具有关的下列信息:
1.因公允价值不可可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。<, /SPAN>
2.该金融工具的形貌、账面价值以及公允价值不可可靠计量的缘故原由。
3.该金融工具相关市场的形貌。
4.企业是否有意处置惩罚该金融工具以及可能的处置惩罚方法。
5.本期已终止确认该金融工具的,应当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。
(十七)企业应当披露与金融工具有关的下列收入、用度、利得或损失:
1.本期以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债、持有至到期投资、贷款和应收款子、可供出售金融资产、按摊余本钱计量的金融欠债的净利得或净损失。
2.本期按现实利率法盘算确认的金融资产或金融欠债利息收入总额或利息用度总额。
3.下列项目形成的、在确定现实利率时未包括的手续费收入或支出:
(1)以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或金融欠债以外的金融资产或金融欠债;
(2)企业为他人治理信托工业和其他托管行为。
4.已爆发减值的金融资产爆发的利息收入。
5.持有至到期投资、贷款和应收款子、可供出售金融资产本期爆发的减值损失。
三、金融工具危害信息披露要求
(一)总体要求
企业既应披露金融工具危害的形貌性信息,同时还应披露金融工具危害的数目信息。
1.形貌性信息
(1)危害敞口及其形成缘故原由。
(2)危害治理目的、政策和历程以及计量危害的要领。
上述形貌性信息在本期爆发改变的,应看成响应说明。
2.数目信息
(1)资产欠债表日危害敞口总括数据。企业在提供该数据时,应当以内部提供应要害治理职员的相关信息为基础。企业运用多种要领治理危害的,应当说明哪种要领能提供最相关和可靠的信息。
(2)信用危害、流动性危害、市场危害等方面的数目信息。
(3)资产欠债表日危害集中信息。危害集中信息应当包括治理层怎样确定危害集中点的说明、确定各危害集中点的参考因素(包括生意敌手、地理区域、钱币种类、市场类型等)、各危害集中点相关的危害敞口金额。
上述数目信息不可代表企业本期危害敞口情形的,应当进一步提供相关信息。
(二)信用危害信息
1.企业应当披露与每类金融工具信用危害有关的下列信息:
(1)在不思量可使用的担保物或其他信用增级(如不切合相互抵销条件的净额结算协议等)的情形下,最能代表企业资产欠债表日最大信用危害敞口的金额,以及可使用担保物或其他信用增级的信息。
(2)尚未逾期和爆发减值的金融资产的信用质量信息。
未逾期金融资产指本金和利息都没有逾期的金融资产。
(3)原已逾期或爆发减值但相关条约条款已重新商定过的金融资产的账面价值。若是这些金融资产在企业资产欠债表日又泛起逾期,就作为已逾期金融资产披露。
2.最能代表企业资产欠债表日最大信用危害敞口的金融资产金额,应当是金融资产的账面余额扣除下列两项金额后的余额:
(1)知足金融资产和金融欠债相互抵销条件、已抵销的金额。
(2)已对该金融资产确认的减值损失。
【例38一9】某商业银行在不思量可使用的担保物或其他信用增级的情形下,最能代表其资产欠债表日最大信用危害敞口的金额如下:
表38—8 金额(单位:万元)
项 目
拆放同业 94 510
买入返售资产 34 560
生意性金融资产 121 300
指定为公允价值变换计入当期的金融资产 3 300
衍生金融资产 30 000
可供出售金融资产 345 678
持有至到期投资 67 890
客户贷款及垫款 12 390 210
其他资产(背书和承兑等) 9 360
财务担保和其他信用相关的或有欠债 9 966
贷款允许和其他信用相关的允许 3 036
20×7年12月31日合计 13 109 810
3.企业应当凭证种别披露已逾期或爆发减值的金融资产的下列信息:
(1)资产欠债表日已逾期但未减值的金融资产的限期剖析。
(2)资产欠债表日单项确定为已爆发减值的金融资产信息,以及判断该金融资产爆发减值所思量的因素。
已逾期金融资产指本金或利息逾期1天或以上的金融资产。已爆发减值的金融资产指单独举行减值测试后确定的已爆发减值的金融资产。
(3)企业持有的、与种种金融资产对应的担保物和其他信用增级对应的资产及其公允价值。相关公允价值确实难以预计的,应当予以说明。
4.企业本期因债务人违约而处置惩罚担保物或其他信用增级对应的资产所取得的金融资产或非金融资产知足资产确认条件的,应当披露下列信息:
(1)所取得资产的性子和账面价值。
(2)这些资产不易转换为现金的,应当披露处置惩罚这些资产或拟将其用于一样平常谋划的妄想等。
(三)流动性危害信息
1企业应当披露金融资产和金融欠债按剩余到期日所作的到期限期剖析,以及治理这些金融资产和金融欠债流动性危害的要领。
流动性危害,是指企业在推行与金融欠债有关的义务时遇到资金欠缺的危害。
2.企业在披露金融资产和金融欠债到期限期剖析时,应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融欠债金额,应当是未经折现的条约现金流量。
企业可以但不限于按下列时间段举行到期限期剖析:
(1)一个月以内(含本数,下同);
(2)一个月至三个月以内;
(3)三个月至一年以内;
(4)一年至五年以内;
(5)五年以上。
3.债权人可以选择收回债权时间的,债务人应当将响应的金融欠债列入债权人要求收回债权的最早时间段内。
债务人应付债务金额不牢靠的,应当凭证资产欠债表日的情形确定用于到期限期剖析的金额。
债务人允许分期支付金融欠债的,债权人应当把每期将收取的款子列入响应的最早时间段内;债务人应当把每期将支付的款子列入响应的最早时间段内。
债权人吸收的活期存款以及其他具有活期性子的存款,应当列入最早的时间段内。 (四)市场危害信息
金融工具的市场危害,是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价钱变换而爆发波动的危害,包括外汇危害、利率危害和其他价钱危害。其中,外汇危害,是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率变换而爆发波动的危害;利率危害,是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变换而爆发波动的危害;其他价钱危害,是指外汇危害和利率危害以外的市场危害。
1.企业应当披露与敏感性剖析有关的下列信息:
(1)资产欠债表日所面临的种种市场危害的敏感性剖析。该项披露应当反应资产欠债表日相关危害变量爆发合理、可能的变换时,将对企业当期损益或所有者权益爆发的影响。
(2)本期敏感性剖析所使用的要领和假设。该要领和假设与前一期差别的,应当披露爆发改变的缘故原由。
2.企业接纳危害价值法或类似要领举行敏感性剖析能够反应危害变量之间(如利率和汇率之间等)的关联性,且企业已接纳该种要领治理财务危害的,可不凭证上述1的要求举行披露,但应当披露下列信息:
(1)用于该种敏感性剖析的要领、选用的主要参数和假设。
(2)所使用要领的目的,以及使用该种要领不可充分反应相关金融资产和金融欠债公允价值的可能性。
3.若是按上述1或2对敏感性剖析的披露不可反应金融工具内在市场危害的,企业应当披露这一事实及其缘故原由。
第四节 新旧较量与衔接
一、新旧较量
金融工具列报准则是在对2001年宣布实验的《金融企业会计制度》等制度(以下简称原制度)举行修订完善的基础上完成的,新准则与原制度相比,主要差别如下:
(一)规范了权益工具的看法及其会计处置惩罚
原制度没有明确权益工具的看法,权益工具的内容及其会计处置惩罚较为疏散和繁杂原制度中,权益工具的内容及其会计处置惩罚较为疏散。新准则不但明确了权益工具的看法,并且统一和系统地规范了权益工具的内容及其会计处置惩罚。
(二)对混淆工具分拆的会计处置惩罚作出了新的划定
按原制度要求,企业刊行的包括欠债和权益成份的非衍生金融工具,不需要将欠债和权益成份举行分拆处置惩罚。按新准则要求,企业刊行的包括欠债和权益成份的非衍生金融工具,应当在初始确认时将欠债和权益成份举行分拆,划分举行处置惩罚。
(二)(三)规范了金融工具的披露
原制度没有对金融工具的披露作出专门划定,新准则不但要求企业披露金融工具的一样平常信息,并且还特殊要求详细地披露金融工具危害信息。
(三)对混淆工具分拆的会计处置惩罚作出了新的划定
按原制度要求,企业刊行的包括欠债和权益成份的非衍生金融工具,不需要将欠债和权益成份举行分拆处置惩罚。按新准则要求,企业刊行的包括欠债和权益成份的非衍生金融工具,应当在初始确认时将欠债和权益成份举行分拆,划分举行处置惩罚。
二、新旧衔接
企业在首次执行日,关于刊行的包括欠债和权益成份的非衍生金融工具,凭证《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的划定举行分拆时,先按该欠债在首次执行日的公允价值作为其初始确认金额,再按该项金融工具的账面价值扣除欠债公允价值后的金额,作为权益成份的初始确认金额。首次执行日欠债成份的公允价值难以合理确定的,不应对该项金融工具举行分拆,仍然作为欠债处置惩罚。
首次执行日之后,应当凭证新准则举行处置惩罚。