时间：2013-07-09 浏览量：3755 【打印此页】
牢靠资产是企业赖以生涯的物质基础，是企业爆发效益的源泉，关系到企业的运营与生长。企业科学治理和准确核算牢靠资产,有利于增进企业准确评估固资产的整体情形,提高资产使用效率,降低生产本钱,；だ慰孔什那寰餐暾,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争实力。《企业会计准则第4号——牢靠资产》（以下简称牢靠资产准则)规范了牢靠资产简直认、计量和相关信息的披露。
牢靠资产准则划定,牢靠资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品提供劳务、出租或谋划治理而持有的；(2)使用寿命凌驾一个会计年度。从牢靠资产的界说看,牢靠资产具有以下三个特征:
第一,牢靠资产是为生产商品、提供劳务、出租或谋划治理而持有。企业持有牢靠资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或谋划治理,这意味着,企业持有的牢靠资产是企业的劳动工具或手段,而不是直接用于出售的产品。其中“出租”的牢靠资产,:指用以出租的机械装备类牢靠资产,不包括以谋划租赁方法出租的修建物,后者属于企业的投资性房地产,不属于牢靠资产。
第二,牢靠资产使用寿命凌驾一个会计年度。牢靠资产的使用寿命,是指企业使用牢靠资产的预计时代，或者该牢靠资产所能生产产品或提供劳务的数目。通常情形下牢靠资产的使用寿命是指使用牢靠资产的预计时代，如自用衡宇修建物的使用寿命或使用年限。某些机械装备或运输装备等牢靠资产,其使用寿命往往以该牢靠资产所能生产产品或提供劳务的数目来体现，例如，发电装备按其预计发电量预计使用寿命,汽车或飞机等按其预计行驶里程预计使用寿命。牢靠资产使用寿命凌驾一个会计年度,意味着牢靠资产属于恒久资产,随着使用和磨损,通过计提折旧方法逐渐镌汰账面价值。对牢靠资产计提折旧,是对牢靠资产举行后续计量的主要内容。牢靠资产计提减值准备也属于后续计量，相关在《企业会计准则第8号——资产减值》准则中予以规范。
第三,牢靠资产为有形资产。牢靠资产具有实物特征,这一特征将牢靠资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时切合牢靠资产的其他特征,如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命凌驾一个会计年度,可是,由于其没有实物形态,以是不属于牢靠资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修装备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转质料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产，只管该类资产具有牢靠资产的某些特征，如，使用限期凌驾一年，也能够带来经济利益,但由于数目多，单价低，思量到本钱效益原则，在实务中，通常确以为存货。但切合牢靠资产界说和确认条件的,好比企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确以为牢靠资产。关于组成牢靠资产的各组成部分,若是各自具有差别使用寿命或者以差别方法为企业提供经济利益,适用差别折旧率或折旧要领的,该各组成部分现实上是以自力的方法为企业提供经济利益,因此,企业应当划分将各组成部分确以为单项牢靠资产。例如,飞机的引擎,若是其与飞机机身具有差别的使用寿命,适用差别折旧率或折旧要领,则企业应当将其确以为单项牢靠资产。企业由于清静或环保的要求购入装备等，虽然不可直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确以为牢靠资产。
本章着重解说相识决牢靠资产简直认、初始计量、后续计量和处置惩罚等问题。
企业外购牢靠资产的本钱,包括购置价款、相关税费、使牢靠资产抵达预定可使用状态前所爆发的可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业职员效劳费等。
外购牢靠资产是否抵达预定可使用状态,需要凭证详细情形举行剖析判断。若是购入不需装置的牢靠资产,购入后即可施展作用,因此,购入后即可抵达预定可使用状态。若是购入需装置的牢靠资产,只有装置调试后抵达设计要求或条约划定的标准,该项牢靠资产才可施展作用，抵达预定可使用状态。
在现实事情中,企业可能以一笔款子购入多项没有单独标价的资产。若是这些资产均切合牢靠资产的界说,并知足牢靠资产简直认条件,则应将各项资产单独确以为牢靠资产,并按各项牢靠资产公允价值的比例对总本钱举行分派,划分确定各项牢靠资产的本钱。若是以一笔款子购入的多项资产中还包括牢靠资产以外的其他资产,也应按类似的要领予以处置惩罚。
(例5－1)甲公司为一家制造企业。20×7年4月，为降低采购本钱，向乙公司一次购入三套差别型号且差别生产能力的A、B和C三种装备。甲公司为该批装备共支付货款7 800 000元，增值税进项税额1 326 000元，包装费42 000元，所有以银行存款支付；假定A、B和C装备划分知足牢靠资产确认条件，公允价值划分为2 926 000元、3 594 800元和1 839 200元；甲公司现实支付的货款即是计税价钱，不思量其他相关税费。
甲公司的会计处置惩罚如下:
（1）确定应计入牢靠资产本钱的金额，包括购置价款、包装费及增值税进项税额等，即：
7 800 000+1 326 000+42 000=9 168 000（元）
（2）确定A、B和C的价值分派比例
A装备应分派的牢靠资产价值比例为：
2 926 000/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%
B装备应分派的牢靠资产价值比例为：
3 594 800/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%
C装备应分派的牢靠资产价值比例为：
1 839 200/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%
（3）确定A、B和C装备各自的本钱
A装备的本钱=9 168 000×35%=3 208 000（元）
B装备的本钱=9 168 000×43%=3 942 240（元）
C装备的本钱=9 168 000×22%=2 016 960（元）
（4）举行如下账务处置惩罚
借:牢靠资产——A 3 208 000
——B 3 942 240
——C 2 016 960
贷:银行存款 9 168 000
企业购置牢靠资产通常在正常信用条件限期内付款,但也会爆发凌驾正常信用条件购置牢靠资产的经济营业事项,如接纳分期付款方法购置资产,且在条约中划定的付款限期较量长,凌驾了正常信用条件。在这种情形下,该类购货条约实质上具有融资租赁性子,购入资产的本钱不可以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。购入牢靠资产时,按购置价款的现值,借记“牢靠资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“恒久应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资用度”科目。牢靠资产购置价款的现值,应当凭证各期支付的购置价款选择适当的折现率举行折现后的金额加以确定。折现率是反应目今市场钱币时间价值和延期付款债务特定危害的利率。该折现率实质上是供货企业的须要酬金率。各期现实支付的价款与购置价款的现值之间的差额,切合《企业会计准则第17号——乞贷用度》中划定的资源化条件的,应当计入牢靠资产本钱,其余部分应当在信用时代内确以为财务用度,计入当期损益。
(例5－2)20×7年1月1日,甲公司与乙公司签署一项购货条约,甲公司从乙公司购入一台需要装置的大型机械装备。条约约定,甲公司接纳分期付款方法支付价款。该装备价款共计900000元,首期款子150000元于20×7年1月1日支付,其余款子在20×7年至2×11年的5年时代平均支付,每年的付款日期为昔时12月31日。
20×7年1月1日,装备准期运抵甲公司并最先装置,爆发运杂费和相关税费160000元,已用银行存款付讫。20×4年12月31日,装备抵达预定可使用状态,爆发装置费40000元,巳用银行存款付讫。
甲公司凭证条约约定用银行存款准期支付了敫项。假定折现率为10%。
(1)购置价款的现值为:
150000＋150000×(P/A,10%,5)＝150000＋150000×3.7908＝718620(元)
20×7年1月1日甲公司的账务处置惩罚如下:
借:在建工程 718620
未确认融资用度 181380
贷:恒久应付款 900000
借:恒久应付款 150000
贷:银行存款 150000
借:在建工程 160000
贷:银行存款 160000
(2)确定信用时代未确认融资用度的分摊额,拜见表5－1:
表5－l 甲公司未确认融资用度分摊表
20×7年1月l日
|
日期 |
分期付款额 |
确认的融资用度 |
应付本金镌汰额 |
应付本金余额 |
|
① |
② |
③＝期初⑤×10% |
④＝③－② |
期末⑤＝期初⑤－④ |
|
20× |
|
|
|
568620* |
|
20× |
150000 |
56862 |
93138 |
475482 |
|
20× |
150000 |
47548.20 |
102451.80 |
373030.20 |
|
20× |
150000 |
37303.02 |
112696.98 |
260333.22 |
|
20× |
150000 |
26033.32 |
123966.68 |
136366.51 |
|
20× |
150000 |
13633.46* |
136366.54* |
0 |
|
合计 |
750000 |
181380 |
568620 |
568620＝718620－150000；
尾数调解:13633.46－150000－136366.54,136366.54为期初应付本金余额
(3)20×4年1月1日至20×4年12月31日为装备的装置时代,未确认融资用度的分摊额切合资源化条件,计入牢靠资产本钱。20×4年12月31日甲公司的账务处置惩罚如下:
借:在建工程 56862
贷:未确认融资用度 56862
借:恒久应付款 &nb, sp; 150000
贷:银行存款 150000
借:在建工程 40000
贷:银行存款 40000
借:牢靠资产 975482
贷:在建工程 975482
牢靠资产的本钱为:718620＋160000＋56862＋40000＝975482(元)
(4)20×5年1月1日至20×8年12月31日,装备已经抵达预定可使用状态,未确认融资用度的分摊额不再切合资源化条件,应计入当期损益。
20×5年12月31日:
借:财务用度 47548.20
贷:未确认融资用度 47548.20
借:恒久应付款 150000
贷:银行存款 150000
20×6年12月31日:
借:财务用度 37303.02
贷:未确认融资用度 37303.02
借:恒久应付款 150000
贷:银行存款 150000
20×7年12月31日:
借:财务用度 26033.32
贷:未确认融资用度 26033.32
借:恒久应付款 150000
贷:银行存款 150000
20×8年12月31日
借:财务用度 13633.46
贷:未确认融资用度 13633.46
借:恒久应付款 150000
贷:银行存款 150000
牢靠资产准则划定,自行制作牢靠资产的本钱,由制作该项资产抵达预定可使用状态前所爆发的须要支出组成。包括工程用物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资源化的乞贷用度以及应分摊的间接用度等。
企业自行制作牢靠资产包括自营制作和出包制作两种方法。无论接纳何种方法,所建工程都应当凭证现实爆发的支出确定其工程本钱。
(一)自营方法制作牢靠资产
企业以自营方法制作牢靠资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工职员从事工程施工完成牢靠资产制作。实务中，企业较少接纳自营方法制作牢靠资产，大都情形下接纳出包方法。.企业若有以自营方法制作牢靠资产，其本钱应当凭证直接质料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为制作牢靠资产准备的种种物资应当凭证现实支付的买价、运输费、包管费等相关税费作为现实本钱,并凭证种种专项物资的种类举行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按着实际本钱或妄想本钱举行结转。建设时代爆发的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及包管公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的本钱；盘盈的工程物资或处置惩罚净收益,冲减所建工程项目的本钱。工程完工后爆发的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
制作牢靠资产领用工程物资、原质料或库存商品,应按着实际本钱转入所建工程本钱。自营方法制作牢靠资产应肩负的职工薪酬、辅助生产部分为之提供的水、电、修理、运输等劳务,以及其他须要支出等也应计入所建工程项目的本钱。
切合资源化条件,应计入所制作牢靠资产本钱的乞贷用度凭证《企业会计准则第17号逐一乞贷用度》的有关划定处置惩罚。
企业以自营方法制作牢靠资产,爆发的工程本钱应通过“在建工程”科目核算,工程完工抵达预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“牢靠资产”科目。
企业遵照国家有关划定提取的清静用度以及具有类似性子的的各项用度，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反应。企业按划定标准提取清静用度等时，借记“利
润分派——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。按划定规模使用清静生产储备购建清静防护装备、设施等资产时，按应计入相关资产本钱的金额，借记“牢靠资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目。关于作为牢靠资产治理和核算的清静防护装备等，企业应当按划定计提折旧，计入有关本钱用度。按划定规模使用清静生产储备支付清静生产检查和评价支出、清静手艺培训及举行应抢救援演练支出等用度性支出时，应当计入当期损益，借记“治理用度”等科目， 贷记“银行存款”等科目。企业按上述划定将清静生产储备用于购建清静防护装备或与清静生产相关的用度性支出等时，应当凭证现实使用金额在所有者权益内部举行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分派——提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。企业未按上述划定举行会计处置惩罚的，应当举行追溯调解。
(例5－3)20×7年1月1日,某企业准备自行制作一座客栈。假定不思量增值税，关资料如下:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)工程建设时代辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
(6)工程建设时代爆发工程职员职工薪酬65800元。
(7)
账务处置惩罚如下:
(1)购入工程物资
借:工程物资 351000
贷:银行存款 351000
(2)领用原质料
借：在建工程——客栈 37440
贷:原质料 37440
(3)工程领用物资
借:在建工程——客栈 272500
贷:工程物资 272500
(4)①建设时代爆发的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借：在建工程——客栈 18000
其他应收款 30000
贷：工程物资 48000
②剩余工程物资的现实本钱＝351000－272500－48000＝30500(元),妄想本钱为27000元。
借:原质料 27000
质料本钱差别 3500
贷:工程物资 30500
(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:在建工程——客栈 35000
贷:生产本钱——辅助生产本钱 35000
(6)计提工程职员职工薪酬
借:在建工程——客栈 65800
贷:应付职工薪酬 65800
(7)工程完工交付,牢靠资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)
借:牢靠资产——客栈 428740
贷:在建工程——客栈 428740
(二)出包方法制作牢靠资产
接纳出包方法制作牢靠资产,企业要与制作承包商签署制作条约,企业是制作条约的甲方,认真筹集资金和组织治理工程建设,通常称为建设单位,制作承包商是制作条约的乙方,认真修建装置工程施工使命。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均接纳出包方法。一个建设项目通常由若干单项工程组成,如新建一个火电厂包括制作发电车间、冷却塔、装置发电装备等,新建的火电厂即为建设项目,制作的发电车间、冷却塔、装置发电装备均为单项工程。
1.出包工程的本钱组成
企业以出包方法制作牢靠资产,其本钱由制作该项牢靠资产抵达预定可使用状态前所爆发的须要支出组成,包括爆发的修建工程支出、装置工程支出、以及需分摊计入各牢靠资产价值的待摊支出。
(1)修建工程、装置工程支出。
由于修建工程、装置工程接纳出包方法发包给制作承包商承建,因此,工程的详细支出,如人工费、质料费、机械使用费等由制作承包商核算。关于发包企业而言,修建工程支出、装置工程支出是组成在建工程本钱的主要内容,结算的工程价款计入在建工程本钱。
(2)待摊支出.
待摊支出是指在建设时代爆发的,不可直接计入某项牢靠资产价值、而应由所制作牢靠资产配合肩负的相关用度,包括为制作工程爆发的治理费、可行性研究费、暂时设施费、公证费、监理费、应肩负的税金、切合资源化条件的乞贷用度、建设时代爆发的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷团结试车费等。其中,征地费是指企业通过划拨方法取得建设用地爆发的青苗赔偿费、地上修建物、附着物赔偿费等。企业为制作牢靠资产通过出让方法取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程本钱,应确以为无形资产(土地使用权)。
2.出包工程的账务处置惩罚
出包方法下,“在建工程”科目主要是企业与制作承包商治理工程价款的结算科目,企业支付给制作承包商的工程价款作为工程本钱通过“在建工程”科目核算。企业应按合理预计的工程进度和条约划定结算的进度款,借记“在建工程——修建工程(××工程)”、“在建工程——装置工程(××工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按条约划定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需装置装备运抵现场装置时,借记“在建工程——在装置装备(××装备)”科目,贷记“工程物资——××装备”科目；企业为制作牢靠资产爆发的待摊支出,借记“在建工程——待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“恒久乞贷”等科目。
在建工程抵达预定可使用状态时,首先盘算分派待摊支出,待摊支出的分派率可按下列公式盘算:
××工程应分派的待摊支出＝(××工程的修建工程支出＋装置工程支出＋在装置装备支出)×分派率
其次,盘算确定已完工的牢靠资产本钱:
衡宇、修建物等牢靠资产本钱＝修建工程支出＋应分摊的待摊支出
需要装置装备的本钱＝装备本钱＋为装备装置爆发的基础、支座等修建工程支出＋装置工程支出＋应分摊的待摊支出
然后,举行响应的会计处置惩罚,借记“牢靠资产”科目,贷记“在建工程——修建工程”、“在建工程——装置工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。
(例5－3)甲公司经外地有关部分批准,新建一个火电厂。制作的火电厂由3个单项工程组成,包括制作发电车间、冷却塔以及装置发电装备。20×7年2月1日,甲公司与乙公司签署条约,将该项目出包给乙公司承建。凭证双方签署的条约,制作发电车间的价款为5000000元,制作冷却塔的价款为3000000元,装置发电装备需支付装置用度500000元。制作时代爆发的有关事项如下(假定不思量相关税费):
(1)20×7年2月10日,甲公司按条约约定向乙公司预付10%备料款800000元,其中发电车间500000元,冷却塔300000元。
(2)20×7年8月2日,制作发电车间和冷却塔的工程进度抵达50%,甲公司与乙公司治理工程价款结算4000000元,其中发电车间2500000元,冷却塔1500000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
(3)20×7年10月8日,甲公司购入需装置的发电装备,价款总计3500000元(含增值税进项税额),已用银行存款付讫。
(4)20×8年3月10日,修建工程主体已完工,甲公司与乙公司治理工程价款结算4000000元,其中,发电车间2500000元,冷却塔1500000元。甲公司向乙公司开具了一张限期3个月的商业票据。
(5)20×8年4月1日,甲公司将发电装备运抵现场,交乙公司装置。
(6)20×8年5月10日,发电装备装置到位,甲公司与乙公司治理装备装置价款结算500000元,款子已支付。
(7)工程项目爆发治理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290000元,已用银行存款付讫。
(8)20×8年5月,举行负荷团结试车领用本企业质料100000元,爆发其他试车用度50000元,用银行存款支付,试车时代取得发电收200000元。
(9)20×8年6月1日,完成试车,各项指标抵达设计要求。
甲公司的账务处置惩罚如下:
(1)20×7年2月10日,预付备料款
借:预付账款 800000
贷:银行存款 800000
(2)20×7年8月2日,治理修建工程价款结算
借:在建工程——修建工程(冷却塔) 1500000
在建工程——修建工程(发电车间) 2500000
贷:银行存款 3200000
预付账款 800000
(3)20×7年10月8日,购入发电装备。
借:工程物资——发电装备 3500000
贷:银行存款 3500000
(4)20×8年3月10日,治理修建工程价款结算
借:在建工程——修建工程(冷却塔) 1500000
在建工程——修建工程(发电车间) 2500000
贷:应付票据 4000000
(5)20×8年4月l日,将发电装备交乙公司装置。
借:在建工程——在装置装备(发电装备) 3500000
贷:工程物资——发电装备 3500000
(6)20×8年5月10日,治理装置工程价款结算
借:在建工程——装置工程(发电装备) 500000
贷:银行存款 500000
(7)支付工程爆发的治理费、可行性研究费、公证费、监理费
借:在建工程——待摊支出 290000
贷:银行存款 290000
(8)举行负荷团结试车
借:在建工程——待摊支出 150000
贷:原质料 &nb, sp; 100000
银行存款 50000
借:银行存款 200000
贷:在建工程 200000
(9)结转在建工程盘算分派待摊支出
待摊支出分派率＝(290000＋150000－200000)÷(5000000＋3000000＋500000＋3500000)×l00%＝240000÷1200000×l00%＝2%
发电车间应分派的待摊支出＝5000000×2%＝100000(元)
冷却塔应分派的待摊支出＝3000000×2%＝60000(元)
发电装备应分派的待摊支出＝(3500000十500000)×2%＝80000(元)
结转在建工程：
借:在建工程——修建工程(发电车间) 100 000
在建工程——修建工程(冷却塔) 60 000
在建工程——装置工程(发电装备) 10 000
在建工程——在装置装备(发电装备) 70 0000
贷:在建工程——待摊支出 240 000
盘算已完工的牢靠资产的本钱:
发电车间的本钱＝5000000＋100000＝5100000(元)
冷却塔的本钱＝3000000＋60000＝3060000(元)
发电装备的本钱＝(3500000＋500000)＋80000＝4080000(元)
借:牢靠资产——发电车间 5100000
牢靠资产——冷却塔 3060000
牢靠资产——发电装备 4080000
贷:在建工程——修建工程(发电车间) 5 100 000
在建工程——修建工程(冷却塔) 3 060 000
在建工程——装置工程(发电装备) 510 000
在建工程——在装置装备(发电装备) 3 570 000
接受牢靠资产投资的企业,在治理了牢靠资产移交手续之后,应按投资条约或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为牢靠资产的入账价值,但条约或协议约定价值不公允的除外。
关于特殊行业的特定牢靠资产,确定其初始入账本钱时,还应思量弃置用度。弃置用度通常是指凭证国家执法和行政规则、国际条约等划定,企业肩负的情形；ず蜕指吹纫逦袼范ǖ闹С,如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复情形义务。弃置用度的金额与其现值较量,通常相差较大,需要思量钱币时间价值,关于这些特殊行业的特定牢靠资产,企业应当凭证《企业会计准则第13号——或有事项》,凭证现值盘算确定应计入牢靠资产本钱的金额和响应的预计欠债。在牢靠资产的使用寿命内凭证预计欠债的摊余本钱和现实利率盘算确定的利息用度应计入财务用度。一样平常工商企业的牢靠资产爆发的报废整理用度不属于弃置用度,应当在爆发时作为牢靠资产处置惩罚用度处置惩罚。
(例5－5)经国家审批,某企业妄想制作一个核电站,其主体装备核反应堆将会对外地的生态情形爆发一定的影响。凭证执法划定,企业应在该项装备使用期满后将其拆除,并对造成的污染举行整治。20×7年1月l日,该项装备制作完成并交付使用，制作本钱共80000000元。预计使用寿命10年,预计弃置用度为1000000元。假定折现率(即为现实利率)为10%。
(1)盘算已完工的牢靠资产的本钱
核反应堆属于特殊行业的特定牢靠资产,确定其本钱时应思量弃置用度。20×7年1月1日,
弃置用度的现值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)
牢靠资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500(元)
借:牢靠资产 80385500
贷:在建工程 80000000
预计欠债 38550
(2)盘算第1年应肩负的利息
借:财务用度 38550
贷:预计欠债 38550
(3)盘算第2年应肩负的利息(按现实利率法盘算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)
借:财务用度 42405
贷:预计欠债 42405
以后会计年度的会计处置惩罚略。
后续计量主要包括牢靠资产折旧的计提、减值损失简直定,以及后续支出的计量。其中,牢靠资产的减值应当凭证《企业会计准则第8号——资产减值》处置惩罚。
(一)计提折旧的牢靠资产规模
牢靠资产准则划定,企业应对所有的牢靠资产计提折旧,可是,已提足折旧仍继续使用的牢靠资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的规模时还应注重以下几点:
1.牢靠资产应当按月计提折旧。牢靠资产应自抵达预定可使用状态时最先计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时阻止计提折旧。为了简化核算，牢靠资产应用指南仍沿用了实务中的做法：当月增添的牢靠资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月镌汰的牢靠资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.牢靠资产提足折旧后,岂论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的牢靠资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项牢靠资产的应计折旧额。
3.已抵达预定可使用状态但尚未治理完工决算的牢靠资产,应当凭证预计价值确定其本钱,并计提折旧；待治理完工决算后再按现实本钱调解原来的暂估价值,但不需要调解原已计提的折旧额。
(二)牢靠资产折旧要领
企业应当凭证与牢靠资产有关的经济利益的预期实现方法合理选择折旧要领？裳∮玫恼劬梢彀晗奁骄ā⑹虑榱糠ā⑺队喽畹菁醴ê湍晔苷钡。企业选用差别的牢靠资产折旧要领,将影响牢靠资产使用寿命时代内差别时期的折旧用度,因此,牢靠资产的折旧要领一经确定,不得随意变换。
1.年限平均法
年限平均法又称直线法,是指将牢靠资产的应计折旧额平衡地分摊到牢靠资产预计使用寿命内的一种要领。接纳这种要领盘算的每期折旧额均相等。盘算公式如下:
年折旧率＝(l－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×l00%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝牢靠资产原价×月折旧率
2.事情量法
事情量法,是凭证现实事情量盘算每期应提折旧额的一种要领。盘算公式如下:
单位事情量折旧额＝牢靠资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总事情量
某项牢靠资产月折旧额＝该项牢靠资产当月事情量×单位事情量折旧额
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法,是指在不思量牢靠资产预计净残值的情形下,凭证每期期初牢靠资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率盘算牢靠资产折旧的一种要领。应用这种要领盘算折旧额时,由于每年年头牢靠资产净值没有扣除预计净残值,以是在盘算牢靠资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将牢靠资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。盘算公式如下:
年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×l00%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（牢靠资产原价—预计净残值）×月折旧率
4.年数总和法
年数总和法,又称年限合计法,是指将牢靠资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以牢靠资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数盘算每年的折旧额。盘算公式如下:
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝(牢靠资产原价一预计净残值)×月折旧率
牢靠资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并凭证用途计入相关资产的本钱或者当期损益。例如,企业自行制作牢靠资产历程中使用的牢靠资产，计提的折旧应计入在建工程本钱；基本生产车间所使用的牢靠资产,其计提的折旧应计入制造用度；治理部分所使用的牢靠资产,计提的折旧应计入治理用度；销售部分所使用的牢靠资产,计提的折旧应计入销售用度；谋划租出的牢靠资产,其应提的折旧额应计入其他营业本钱。
(三)牢靠资产使用寿命、预计净残值和折旧要领的复核
在牢靠资产使用历程中，其所处的经济情形、手艺情形以及其他情形有可能对牢靠资产使用寿命和预计净残值爆发较大影响。例如,牢靠资产使用强度比正常情形大大增强,致使牢靠资产使用寿命大大缩短；替换该项牢靠资产的新产品的泛起致使着实际使用寿命缩短,预计净残值镌汰等等。为真实反应牢靠资产为企业提供经济利益的时代及每期现实的资产消耗,企业至少应当于每年年度终了,对牢靠资产使用寿命和预计净残值举行复核。若有确凿证据批注：牢靠资产使用寿命预计数与原先预计数有差别,应当调解牢靠资产使用寿命；牢靠资产预计净残值预计数与原先预计数有差别,应当调解预计净残值。
牢靠资产使用历程中所处经济情形、手艺情形以及其他情形的转变也可能致使与牢靠资产有关的经济利益的预期实现方法爆发重大改变，企业也应响应改变牢靠资产折旧要领。例如,某采掘企业各期产量相对稳固，原来接纳年限平均法计提牢靠资产折旧。年度复核中发明，由于该企业使用了先进手艺，产量大幅增添，可采储量逐年镌汰，该项牢靠资产给企业带来经济利益的预期实现方法已爆发重大改变，需要将年限平均法改为产量法。
牢靠资产使用寿命、预计净残值和折旧要领的改变应作为会计预计变换,凭证《企业会计准则第28号——会计政策、会计预计变换和过失更正》处置惩罚。
牢靠资产的后续支出是指牢靠资产使用历程中爆发的更新刷新支出、修理用度等。后续支出的处置惩罚原则为：切合牢靠资产确认条件的，应当计入牢靠资产本钱，同时将被替换部分的账面价值扣除；不切合牢靠资产确认条件的，应当计入当期损益。
(一)资源化的后续支出
牢靠资产爆发可资源化的后续支出时，企业一样平常应将该牢靠资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将牢靠资产的账面价值转入在建工程，并阻止计提折旧。爆发的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在牢靠资产爆发的后续支出完工并抵达预定可使用状态时，再从在建工程转为牢靠资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧要领计提折旧。
(例5－5)ABC公司是一家从事印刷业的企业,有关资料如下:
(1)20×4年12月,该公司自行建成了一条印刷生产线,制作本钱为568000元；接纳年限平均法计提折旧；预计净残值率为牢靠资产原价的3%,预计使用年限为6年。
(2)20×7年1月1日,由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已难以知足公司生产生长的需要,但若新建生产线本钱过高,周期过长,于是公司决议对现有生产线举行改扩建,以提高其生产能力。假定该生产线未爆发减值。
(3)20×7年1月1日至
(4)该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计将其使用年限延伸了4年,即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后牢靠资产账面价值的3%；折旧要领仍为年限平均法。
(5)为简化盘算历程,整个历程不思量其他相关税费；公司按年度计提牢靠资产折旧。
本例中,印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出切合牢靠资产简直认条件,应计入牢靠资产的本钱。有关的会计处置惩罚如下：
(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间,即,牢靠资产后续支出爆发前，该条生产线的应计折旧额＝568000×(1-3%)＝550960(元)
年折旧额＝550960÷6＝91826.67(元)
各年计提牢靠资产折旧的会计分录为：
借:制造用度 91826.67
贷:累计折旧 91826.67
(2)20×7年1月1日,牢靠资产的账面价值＝568000－(91826.67×2)＝384346.66(元)
牢靠资产转入改扩建:
借:在建工程 384346.66
累计折旧 183653.34
贷:牢靠资产 568000
(3)20×7年1月1日至
借:在建工程 268900
贷:银行存款 268900
(4)20×7年3月31日,生产线改扩建工程抵达预定可使用状态,牢靠资产的入账价值＝384346.66＋268900＝653246.66(元)
借:牢靠资产 653246.66
贷:在建工程 653246.66
(5)20×7年3月31日,转为牢靠资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧要领计提折旧。应计折旧额＝653246.66×(1－3%)＝633649.26(元)
月折旧额＝633649.26÷(7×l2＋9)＝
年折旧额＝6813.43×l2＝
20×7年应计提的折旧额＝
借:制造用度 61320.87
贷:累计折旧 61320.87
企业爆发的一些牢靠资产后续支出可能涉及到替换原牢靠资产的某组成部分,当爆发的后续支出切合牢靠资产确认条件时，应将其计入牢靠资产本钱,同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以阻止将替换部分的本钱和被替换部分的本钱同时计入牢靠资产本钱，导致牢靠资产本钱重复盘算。企业对牢靠资产举行按期检查爆发的大修理用度，有确凿证据批注切合牢靠资产确认条件的部分，可以计入牢靠资产本钱，不切合牢靠资产简直认条件的应当用度化，计入当期损益。牢靠资产在按期大修理距离时代，照提折旧。
(二)用度化的后续支出
与牢靠资产有关的修理用度等后续支出,不切合牢靠资产确认条件的,应当凭证差别情形划分在爆发时计入当期治理用度或销售用度。
一样平常情形下,牢靠资产投入使用之后,由于牢靠资产磨损、各组成部分耐用水平差别,可能导致牢靠资产的局部损坏,为了维护牢靠资产的正常运转和使用,充分验展其使用效能,企业将对牢靠资产举行须要的维护。牢靠资产的一样平常修理用度在爆发时应直接计入当期损益。企业生产车间(部分)和行政治理部分等爆发的牢靠资产修理用度等后续支出计入“治理用度”；企业专设销售机构的,其爆发的与专设销售机构相关的牢靠资产修理用度等后续支出,计入“销售用度”。牢靠资产更新刷新支出不知足牢靠资产简直认条件，在爆发时直接计入当期损益。
牢靠资产准则划定,牢靠资产知足下列条件之一的,应当予以终止确认:
1.该牢靠资产处于处置惩罚状态。牢靠资产处置惩罚包括牢靠资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非钱币性资产交流、债务重组等。处于处置惩罚状态的牢靠资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或谋划治理,因此不再切合牢靠资产的界说,应予终止确认。
2.该牢靠资产预期通过使用或处置惩罚不可爆发经济利益。牢靠资产简直认条件之一是“与该牢靠资产有关的经济利益很可能流入企业”，,若是一项牢靠资产预期通过使用或处置惩罚不可爆发经济利益，就不再切合牢靠资产的界说和确认条件，应予终止确认。
企业出售、转让、报废牢靠资产或爆发牢靠资产毁损,应当将处置惩罚收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。牢靠资产处置惩罚一样平常通过“牢靠资产整理”科目举行核算。
企业因出售、报废或毁损、对外投资、非钱币性资产交流、债务重组等处置惩罚牢靠资产,其会计处置惩罚一样平常经由以下几个办法:
第一,牢靠资产转入整理。牢靠资产转入整理时,按牢靠资产账面价值,借记“牢靠资产整理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“牢靠资产减值准备”科目,按牢靠资产账面余额,贷记“牢靠资产”科目。
第二,爆发的整理用度。牢靠资产整理历程中爆发的有关用度以及应支付的相关税费,借记“牢靠资产整理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
第三,出售收入和残料等的处置惩罚。企业收回出售牢靠资产的价款、残料价值和变价收入等,应冲减整理支出。按现实收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原质料”等科目,贷记“牢靠资产整理”科目。
第四,包管赔偿的处置惩罚。企业盘算或收到的应由包管公司或过失人赔偿的损失,应冲减整理支出,借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记“牢靠资产整理”科目。
第五,整理净损益的处置惩罚。牢靠资产整理完成后的净损失,属于生产谋划时代正常的处置惩罚损失,借记“营业外支出——处置惩罚非流动资产损失”科目,贷记“牢靠资产整理”科目；属于生产谋划时代由于自然灾难等非正常缘故原由造成的,借记“营业外支出——很是损失”科目,贷记“牢靠资产整理”科目。牢靠资产整理完成后的净收益,借记“牢靠资产整理”科目,贷记“营业外收入”科目。
同时知足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置惩罚该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签署了不可作废的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置惩罚组，处置惩罚组是指一项生意中作为整体通过出售或其他方法一并处置惩罚的一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。若是处置惩罚组是一个资产组，并且凭证《企业会计准则第08号――资产减值》的划定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置惩罚组是这种资产组中的一项谋划，则该处置惩罚组应当包括企业合并中取得的商誉。
企业关于持有待售的牢靠资产，应当调解该项牢靠资产的预计净残值，使该项牢靠资产的预计净残值能够反应其公允价值减行止置用度后的金额，但不得凌驾切合持有待售条件时该项牢靠资产的原账面价值，原账面价值高于调解后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
企业应当在报表附注中披露持有待售的牢靠资产名称、账面价值、公允价值、预计处置惩罚用度和预计处置惩罚时间等。持有待售的牢靠资产不计提折旧，凭证账面价值与公允价值减行止置用度后的净额孰低举行计量。
某项资产或处置惩罚组被划归为持有待售，但厥后不再知足持有待售的牢靠资产简直认条件，企业应当阻止将其划归为持有待售，并凭证下列两项金额中较低者计量：
（1）该资产或处置惩罚组被划归为持有待售之前的账面价值，凭证其假定在没有被划归为持有待售的情形下原应确认的折旧、摊销或减值举行调解后的金额；
（2）决议不再出售之日的再收回金额。
切合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处置惩罚，此地方指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、包管条约中爆发的条约权力。
牢靠资产是一种单位价值较高、使用限期较长的有形资产，因此，关于治理规范的企业而言，盘盈、盘亏的牢靠资产较为少见。企业应当健全制度,增强治理，按期或者至少于每年年尾对牢靠资产举行清查盘货，以包管牢靠资产核算的真实性和完整性。若是清查中发明牢靠资产的损溢应实时查明缘故原由，园②末结账前处置惩罚完毕。
企业在工业清查中盘亏的牢靠资产，通过“待处置惩罚工业损溢——待处置惩罚牢靠资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。
企业在工业清查中盘盈的牢靠资产，作为前期过失处置惩罚。盘盈的牢靠资产通过“以前年度损益调解”科目核算。
牢靠资产准则是在对2001年宣布的《企业会计准则——牢靠资产》（以下简称原准则）举行修订完善的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要转变如下：
（一）在牢靠资产初始计量中引入了现值计量属性
新准则对购置牢靠资产的价款凌驾正常信用条件延期支付的会计处置惩罚作出了详细划定，要求企业以购置价款的现值为基础确定牢靠资产的本钱。原准则对此不要求按现值计量。
（二）划定了牢靠资产弃置用度会计处置惩罚
新准则要求关于特殊行业的特定牢靠资产，在确定其初始入账本钱时应思量弃置用度。
（三）增添了持有待售的牢靠资产的会计处置惩罚
新准则划定，企业持有待售的牢靠资产，应当对其预计净残值举行调解，切合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照处置惩罚。
（四）改变了牢靠资产盘盈的会计处置惩罚
原准则划定,盘盈的牢靠资产在盘货当期入账,同时增添当期的营业外收入。新准则划定,盘盈的牢靠资产作为前期过失处置惩罚。
（五）修改了租入牢靠资产改良的会计处置惩罚
原准则要求对谋划租赁租入牢靠资产的改良支出单设“谋划租入牢靠资产改良”科目核算,并接纳合理的要领单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为恒久待摊用度，合理举行摊销。
凭证《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的划定,在首次执行日,关于知足预计欠债条件且该日之前尚未计入牢靠资产本钱的弃置用度，应当按其现值增添该项牢靠资产的本钱，同时确认响应欠债，并将应补提的折旧调解期初留存收益。
首次执行日之前购置的牢靠资产在凌驾正常信用条件的限期内延期付款、实质上具有融资性子的,首次执行日之前已计提的折旧,不再追溯调解。在首次执行日,企业应当以尚未支付的款子与其现值之间的差额,镌汰资产的账面价值,同时确以为未确认融资用度。首次执行日后,企业应当以调解后的资产账面价值作为认定本钱并以此为基础计提折旧,未确认融资用度应当在剩余付款限期内接纳现实利率法举行摊销。
首次执行日后,企业新爆发的牢靠资工营业应当凭证新准则的划定处置惩罚。
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